Приобретены облигации проводка

Учет финансовых вложений в облигации

Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых заплату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
При приобретении облигаций составляющими таких затрат являются:

  • покупная стоимость, т.е. номинальная цена, увеличенная (уменьшенная) на сумму премии (скидки), выплаченной продавцу (предоставленной покупателю);
  • расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные, консультационные, посреднические услуги, проценты по заемным средствам (до принятия ценных бумаг к учету) и др.

Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки- передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операциях, выписками банка.

При переходе к инвестору прав на облигации, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.

Права владельцев на облигации документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).
Права владельцев на облигации бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Право на предъявительскую облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае нахождения ее сертификата у владельца – в момент передачи этого сертификата приобретателю;
  • в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную облигацию переходит к приобретателю:

  • в случае учета прав на облигации у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретает;
  • в случае учета прав на облигации в системе ведения реестра – с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права, закрепленные облигацией, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной облигацией, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра или депозитария или номинального держателя облигаций.

Осуществление прав по предъявительским облигациям проводится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом.

В случае хранения сертификатов документарных облигаций в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским облигациям лица, ука- занного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным облигациям проводится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ведения реестра.

Если данные о новом владельце такой облигации не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю облигации к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эмитента, составляющих облигацию (получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим.

Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Оплата приобретаемых облигаций фиксируется в учете инвестора записью:

Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При получении организацией свидетельства перехода соответствующих прав на облигации сумма, принятая к учёту по счёту 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» списывается проводкой:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – приняты к учету приобретённые облигации по первоначальной стоимости.

Покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной. В соответствии с п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты деятельности коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов.

Корректировка первоначальной стоимости ведется таким образом, что к моменту погашения (выкупа) облигаций их учетная стоимость должна соответствовать номинальной цене.

Списание или доначисление разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой производится за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ее облигациям.

Часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности дохода по облигациям. Эта часть разницы может быть рассчитана по формуле (3):

где Ч = (П – Н) : (О · К), (3)

Ч – часть разницы между первоначальной учетной стоимостью и номинальной ценой облигации;
П – первоначальная учетная стоимость;
Н – номинальная цена облигации, т.е. сумма, указанная на бланке ценной бумаги;
О – срок обращения облигации, т.е. период с даты эмиссии до даты, когда владелец облигации получает право востребовать внесенные денежные средства;
К – количество выплат дохода по облигациям в течение года.

В результате применения данного механизма оценки учётная стоимость облигации изменяется по сравнению с первоначальной величиной. С течением времени она возрастает или снижается.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, то разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При каждом начислении причитающегося организации дохода учитываются записи:

  1. Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  2. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Пример 16. 1 июля 2008 года организация приобрела облигацию акционерного общества за 20 400 руб. Номинальная цена облигации 20 000 руб. По облигации предусмотрен доход в размере 6% в год, который выплачивается 2 раза в год, т.е. каждое полугодие организация будет получать 3% номинальной цены облигации. Погашение облигации намечено через 5 лет – 30 июня 2013 года. Операции по отражению данной ситуации в учёте приведены в таблице 25.

Таблица 25 – Корреспонденция счетов по приобретению облигаций

Выпуск от 16 октября 2009 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации продажу до наступления срока погашения дисконтной корпоративной облигации, приобретенной при размещении?

Организация 13 мая приобрела при размещении одну дисконтную корпоративную облигацию, номинальная стоимость которой составляет 100 000 руб., по цене 92 405 руб. Срок погашения облигации — 28 ноября. Данная облигация продана через 150 дн. (9 октября) по цене 98 200 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, учитываются по первоначальной стоимости, а дисконт по облигациям признается ежемесячно в течение периода их обращения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые положения

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Эмиссия облигаций является одной из форм договора займа (абз. 1, 2 ст. 816 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Ценные бумаги (облигации), приобретенные организацией, принимаются к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна цене, уплаченной эмитенту (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Первоначальная стоимость облигаций отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Учетной политикой организации закреплено, что сумму дисконта по долговым обязательствам, к которым, как сказано выше, относятся и облигации, организация в течение срока обращения облигации равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты, что соответствует порядку, предусмотренному п. 22 ПБУ 19/02. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации сумма дисконта по облигации составляет 7595 руб. (100 000 руб. — 92 405 руб.), а срок обращения облигации — 200 дн. (период с 13 мая по 28 ноября).

Признаваемая прочим доходом сумма дисконта равна:
в мае — 721,53 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 19 дн.);
в июне и сентябре — 1139,25 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 30 дн.);
в июле и августе — 1177,23 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 31 дн.);
в октябре — 341,78 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 9 дн.).

Поступления от продажи облигации учитываются в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В рассматриваемой ситуации сумма прочих доходов в бухгалтерском учете равна 98 200 руб.

При этом организация отражает выбытие облигации (п. 25 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость облигации, а также сумма начисленного и признанного доходом дисконта признаются прочими расходами организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-2 (на величину первоначальной стоимости облигации), и счета 76 (на сумму дисконта). В данном случае прочий расход равен 98 101,27 руб. (92 405 руб. + 721,53 руб. + 1139,25 руб. x 2 мес. + 1177,23 руб. x 2 мес. + 341,78 руб.).

Как видно из произведенных расчетов, в результате продажи облигации организация получила прибыль в сумме 98,73 руб. (98 200 руб. — 98 101,27 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ сумма дисконта для целей налогообложения прибыли признается процентом и учитывается в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату выбытия облигации.

При продаже облигаций организация признает доходы и расходы в соответствии со ст. 280 НК РФ.

В данном случае фактическая цена сделки отличается менее чем на 20% от расчетной цены облигации на дату заключения сделки, следовательно, для целей налогообложения прибыли доход от реализации облигации определяется исходя из цены сделки (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ) .

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ данный доход определяется исходя из цены реализации облигации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем организации. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Накопленный дисконт (процентный доход) составляет 5696,27 руб. (721,53 руб. + 1139,25 руб. x 2 мес. + 1177,23 руб. x 2 мес. + 341,78 руб.).

Таким образом, в данном случае доход от реализации облигации в налоговом учете равен 92 503,73 руб. (98 200 руб. — 5696,27 руб.).

Расходы при реализации облигации определяются в рассматриваемой ситуации исходя из цены приобретения этой облигации, то есть равны 92 405 руб.

В налоговом учете организация получила прибыль от реализации облигации в сумме 98,73 руб. (92 503,73 руб. — 92 405 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Из-за различия в суммах признанного в налоговом и бухгалтерском учете дохода (в бухгалтерском учете — в размере продажной стоимости облигации, а в налоговом учете продажная стоимость уменьшена на сумму признанного ранее доходом дисконта) у организации возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Помимо стоимости приобретения облигации, в бухгалтерском учете расходом признается также сумма начисленного за 150 дн. дисконта, вследствие чего у организации возникает еще одна ПР, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Из вышеизложенного следует, что указанные ПР образовались в результате различного порядка учета суммы признанного доходом дисконта (в бухгалтерском учете она учитывается в составе расходов, а в налоговом учете — уменьшает сумму доходов). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация может не отражать данные ПНА и ПНО, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-э «Расчеты с эмитентом»;
76-п «Расчеты с покупателем».

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

  • В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
  • В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

  • Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
  • Сумм, сроках погашения облигаций.
  • Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Приобретены облигации проводка

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Приобретены облигации проводка». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет.

С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Налоговый учет акций и облигаций

Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются 2 условия: — целью бизнес-модели компании является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств; — условия договора предусматривают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов.

Резерв используется только на те цели, под которые он создавался. ⠀ 3️⃣ Резервы в капитале Такие резервы отражаются в капитале баланса. В основном, к ним относятся резервы переоценки основных средств, нематериальных активов и долевых инструментов. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Подробные примеры определения стоимости выбывающих финансовых вложений приведены в приложении к ПБУ 19/02 и в дополнительных комментариях не нуждаются.

Так как основной целью приобретения облигаций является эффективное вложение временно свободных активов организации, то неизбежно возникает необходимость отдельного учета разницы между номинальной стоимостью приобретенных облигаций и фактическими расходами по их приобретению.

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

На счете 66 (67) целесообразно вести аналитический учет по субсчетам второго порядка в разрезе каждого облигационного займа и третьего порядка — по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).

По поручению страховщика операции с ценными бумагами может осуществлять брокер, важнейшей задачей которого является правильный учет всех операций своего клиента и своевременное представление отчетов по ним. Каковы особенности этих операций и порядок их учета? В чем отличие бухгалтерского учета операций по брокерским договорам от учета операций по доверительному управлению? Если ценные бумаги получены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, их первоначальной оценкой признается денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Из договора с брокером следует, что все права и обязанности по сделке возникают непосредственно у клиента (страховой организации), а не у брокера, который в этом случае регистрирует заключенную сделку и контролирует смену собственника.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги Учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

Ценные бумаги – облигации и акции Говоря об инвестировании, нельзя не сказать о ценных бумагах, так как именно они являются основным инвестиционным инструментом, который используют все без исключения банки, компании и частные инвесторы.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

При наступлении срока погашения облигаций организацией получены денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.

Например, это резервы по гарантийному обслуживанию, по юридическим претензиям, по отпускам, резерв на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей среды и т.д. Но почему мы признаем в обязательствах «еще не понесенные» расходы? Дело в том, что в основе обязательства лежат прошлые события и вероятный отток ресурсов из организации.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. №2) организаций (кроме субъектов малого бизнеса) необходима расшифровка состава и изменения суммы обязательств в течение всего отчетного года в случае существенности их величины (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Итак, что же такое резервы? В рамках МСФО можно выделить 3 вида резервов: корректирующие, резервы в обязательствах и резервы в капитале. Независимо от вида резерва, все они создаются и пересматриваются только на отчетную дату📝 с целью отражения в финансовой отчетности. ⠀ 1️⃣ Корректирующие резервы Сюда относятся, например, резервы на обесценение (основных средств, запасов, финансовых активов).

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность.

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), который брокер открывает в кредитной организации (специальный брокерский счет).

Брокеру предоставлен за счет временно свободных средств краткосрочный заем (на один день) — овернайт — в сумме 400 тыс. руб., проценты по которому составили 3 тыс. руб.

В целом тарифы можно разделить на разовые (за конкретные сделки) и периодические (за определенный период). Порядок учета расходов на брокерское вознаграждение зависит от того, к какому виду тарифов относится вознаграждение, а также от метода, избранного в учетной политике страховщика.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Вложения в ценные бумаги») и кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Как проводится учет ценных бумаг

Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения.

Предоставление другим организациям и физическим лицам займов является одним из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

Если же облигации на подобных условиях покупаются у эмитента и выбывают в связи с их выкупом этим эмитентом, то по условиям размещения предполагается выплата процентного дохода единовременно при выкупе или ежемесячно. В данном случае при начислении дохода увеличивается сумма прочих доходов в корреспонденции со счетами расчетов.

Организация приобрела пакет облигаций. Срок обращения облигаций 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено 150 000 руб. Согласно отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 120 000 руб., комиссионное вознаграждение 14 160 руб., в том числе НДС – 2 160 руб.

Для учета выполнения каждого договора купли-продажи необходимо вести отдельные карточки аналитического учета, которые могут содержать следующую информацию: дата операции (январь, февраль, март, итого за 1 квартал и т.д.; итого за отчетный период).

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость.

Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить облигации, составит 124 000 руб. (номинальная стоимость облигаций). Между тем в июле финансовый результат будет равен нулю, хотя в январе–июне валовая и налогооблагаемая прибыль будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет увеличения дебиторской задолженности по счету 76 и увеличения сальдо по счету 51).

Организация приобрела финансовый вексель банка за 196 000 руб. Номинальная стоимость векселя 220 000 руб. Вексель процентный – 20% годовых, срок обращения – 1 год По истечении указанного срока данный вексель погашен банком.

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выпуск от 16 октября 2009 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации продажу до наступления срока погашения дисконтной корпоративной облигации, приобретенной при размещении?

Организация 13 мая приобрела при размещении одну дисконтную корпоративную облигацию, номинальная стоимость которой составляет 100 000 руб., по цене 92 405 руб. Срок погашения облигации — 28 ноября. Данная облигация продана через 150 дн. (9 октября) по цене 98 200 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, учитываются по первоначальной стоимости, а дисконт по облигациям признается ежемесячно в течение периода их обращения.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые положения

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Эмиссия облигаций является одной из форм договора займа (абз. 1, 2 ст. 816 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Ценные бумаги (облигации), приобретенные организацией, принимаются к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна цене, уплаченной эмитенту (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Первоначальная стоимость облигаций отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Учетной политикой организации закреплено, что сумму дисконта по долговым обязательствам, к которым, как сказано выше, относятся и облигации, организация в течение срока обращения облигации равномерно, по мере причитающегося по ней в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты, что соответствует порядку, предусмотренному п. 22 ПБУ 19/02. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации сумма дисконта по облигации составляет 7595 руб. (100 000 руб. — 92 405 руб.), а срок обращения облигации — 200 дн. (период с 13 мая по 28 ноября).

Признаваемая прочим доходом сумма дисконта равна:
в мае — 721,53 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 19 дн.);
в июне и сентябре — 1139,25 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 30 дн.);
в июле и августе — 1177,23 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 31 дн.);
в октябре — 341,78 руб. (7595 руб. / 200 дн. x 9 дн.).

Поступления от продажи облигации учитываются в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В рассматриваемой ситуации сумма прочих доходов в бухгалтерском учете равна 98 200 руб.

При этом организация отражает выбытие облигации (п. 25 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость облигации, а также сумма начисленного и признанного доходом дисконта признаются прочими расходами организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-2 (на величину первоначальной стоимости облигации), и счета 76 (на сумму дисконта). В данном случае прочий расход равен 98 101,27 руб. (92 405 руб. + 721,53 руб. + 1139,25 руб. x 2 мес. + 1177,23 руб. x 2 мес. + 341,78 руб.).

Как видно из произведенных расчетов, в результате продажи облигации организация получила прибыль в сумме 98,73 руб. (98 200 руб. — 98 101,27 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ сумма дисконта для целей налогообложения прибыли признается процентом и учитывается в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца и на дату выбытия облигации.

При продаже облигаций организация признает доходы и расходы в соответствии со ст. 280 НК РФ.

В данном случае фактическая цена сделки отличается менее чем на 20% от расчетной цены облигации на дату заключения сделки, следовательно, для целей налогообложения прибыли доход от реализации облигации определяется исходя из цены сделки (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ) .

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ данный доход определяется исходя из цены реализации облигации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем организации. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Накопленный дисконт (процентный доход) составляет 5696,27 руб. (721,53 руб. + 1139,25 руб. x 2 мес. + 1177,23 руб. x 2 мес. + 341,78 руб.).

Таким образом, в данном случае доход от реализации облигации в налоговом учете равен 92 503,73 руб. (98 200 руб. — 5696,27 руб.).

Расходы при реализации облигации определяются в рассматриваемой ситуации исходя из цены приобретения этой облигации, то есть равны 92 405 руб.

В налоговом учете организация получила прибыль от реализации облигации в сумме 98,73 руб. (92 503,73 руб. — 92 405 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Из-за различия в суммах признанного в налоговом и бухгалтерском учете дохода (в бухгалтерском учете — в размере продажной стоимости облигации, а в налоговом учете продажная стоимость уменьшена на сумму признанного ранее доходом дисконта) у организации возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Помимо стоимости приобретения облигации, в бухгалтерском учете расходом признается также сумма начисленного за 150 дн. дисконта, вследствие чего у организации возникает еще одна ПР, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Из вышеизложенного следует, что указанные ПР образовались в результате различного порядка учета суммы признанного доходом дисконта (в бухгалтерском учете она учитывается в составе расходов, а в налоговом учете — уменьшает сумму доходов). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация может не отражать данные ПНА и ПНО, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:
76-э «Расчеты с эмитентом»;
76-п «Расчеты с покупателем».

Читать еще:  Перечень документов для переселения в россию из таджикистана
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector